6處有漏洞，國稅局必查藥企偷逃稅
日期：2015/7/6
洛陽市國家稅務局稽查局，高紅亮 尚修強
近年來，隨著經濟的發(fā)展，各類醫(yī)藥公司和個體藥店蓬勃發(fā)展，這在一定程度上緩解了群眾“買藥難，吃藥貴”的現象，同時隨著稅收征管力度的加大，醫(yī)藥經銷行業(yè)稅收逐漸成為一個新的稅收增長點。但從長期的稅收征管實踐看，該行業(yè)仍存在發(fā)票使用違規(guī)及利用各種手段偷逃稅款等一系列涉稅問題，亟待加以規(guī)范。本文擬結合工作實際，對該行業(yè)存在的涉稅問題進行總結分析，并提出相應的征管建議。
1.分支機構較多，掛靠現象嚴重。各醫(yī)藥公司下屬分支機構較多，許多是個體醫(yī)藥代表掛靠在其名下，名為公司的分支機構，實際是自主經營、自行核算、自負盈虧。一些醫(yī)藥經銷企業(yè)通過辦理變更或注銷的手段，造成了稅源流失。業(yè)務員因自身沒有經營資質，為了經營掛靠醫(yī)藥公司，每月進項票在醫(yī)藥公司抵扣，銷項發(fā)票也在這些企業(yè)開具，每月上繳一定的管理費；或者購藥時不取得發(fā)票，銷售時利用以前掛靠的資質購買開具假發(fā)票，從而造成少繳稅款，這已經是行業(yè)里公開的“行業(yè)秘密”。而這些開具發(fā)票企業(yè)在“經營許可證”未注銷的情況下，僅通過了營業(yè)執(zhí)照變更或注銷，搖身一變，導致稅源流失。一些醫(yī)藥經營者甚至干脆不辦理稅務登記，不申報納稅。
2.銷售價格之外，存在平銷返利行為。與大多數商品零售企業(yè)一樣，生產商或上級經銷商會在銷售額之外按銷售數量給予經營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。廠家返利不記賬，造成少繳稅款。制藥企業(yè)為了讓經銷商銷售自己的產品，往往采用現金返利或贈送藥品、報銷費用等方式，對經銷公司進行獎勵，而經銷商在收到獎勵后，不記賬或只就其中一部分記賬，而大部分獎勵則直接存入自己的賬戶或將贈藥直接銷售出去不做賬務處理，從而造成少繳稅款。如在對醫(yī)藥行業(yè)的專項檢查中，發(fā)現有一家銷售額幾千萬元的醫(yī)藥公司，而賬面上卻無一分返利收入的記錄，經多方內查外調，終于發(fā)現廠家支付該公司的20多萬元返利的事實。
3.收款形式多樣化。醫(yī)藥行業(yè)零售以現金、醫(yī)保刷卡、POS機刷銀聯卡為主要收款形式（醫(yī)改實行以后，醫(yī)?？ǔ蔀橛忠环N常見的收款形式之一）。現金收入占大頭，醫(yī)?？ù沃琍OS機刷卡及銀行轉賬占少數，各種收入形式存在不同特點，對于稅收管理來說難度都比較大，不利于控管。例如：在對某藥業(yè)有限公司的檢查中，在該單位業(yè)務部發(fā)現數本《不合格藥品退回及折讓清單》，經進一步核對，發(fā)現賬面上根本沒有沖減銷售，而只是在現金、銀行賬上做資金減少處理，以假退貨沖減銷售收入。
4.監(jiān)管部門之間的監(jiān)管職能不到位。對醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個部門，如藥品監(jiān)管部門是藥監(jiān)局，行政管理部門是衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使的過程中不可避免地出現重復或沖突。尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策打架，各醫(yī)療機構征收營業(yè)稅不征收增值稅，作為增值稅鏈條的專用發(fā)票在這里毫無用武之地。
（二）醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)偷逃稅款的手法多樣
1.不按規(guī)定設置賬簿，隱瞞銷售收入。醫(yī)藥生產、批發(fā)企業(yè)少記銷售收入，造成申報不實。醫(yī)藥零售行業(yè)納稅人多為私營企業(yè)和個體業(yè)戶，一定程度的存在著賬目混亂、賬目不健全、賬外經營，甚至不建賬、刻意隱瞞銷售收入、現金往來搞體外循環(huán)等現象，致使涉稅檢查工作難度較大。有些醫(yī)藥公司采用不開發(fā)票、收入不記賬或不全部記賬的方法，將收入直接坐支或存入個人賬戶；還有的公司采用票據結算時，不注明票據去向，存在套現的嫌疑。由于企業(yè)收入不實，造成其收入低、成本高、利潤少，從而達到偷逃稅款的目的。形成偷稅。
2.虛列或多列費用，對應進行納稅調整的項目不調整。以批發(fā)為主的醫(yī)藥經銷企業(yè)為了銷售更多的藥品，對零售藥店或業(yè)務經銷人員按銷售額給予一定比例的業(yè)務費用，而這些費用在賬務上無法處理，因此，這些企業(yè)往往采用虛列或多列其他費用的方式來進行賬務處理，如通過虛開會議費、招待費、虛列人員工資等形式處理業(yè)務費用，還有一些醫(yī)藥企業(yè)對應進行納稅調整的項目不調整，影響企業(yè)所得稅。
3.不按規(guī)定使用發(fā)票，少繳稅款。由于消費者索取發(fā)票意識不強，藥店在銷售時不主動開具發(fā)票，導致藥店有機會不按規(guī)定入賬，少記收入；零售藥店從上級經銷商手中購進藥品時，不索取發(fā)票，僅以發(fā)貨單、提貨單等代替發(fā)票，使一二級經銷商有機會任意調整銷售收入，少繳稅款。即使銷往各公立醫(yī)療機構的藥品，由于醫(yī)療機構不繳納增值稅，導致有的只索取普通發(fā)票，甚至不要發(fā)票，而發(fā)票進入醫(yī)療機構的多為以個人名義代開的發(fā)票，將從生產企業(yè)到各級經銷商等幾個環(huán)節(jié)的增值額一并抹殺，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅。
4.商品成本結轉不正確，影響企業(yè)所得稅。醫(yī)藥經銷企業(yè)由于銷售的藥品品種多，每種藥品的利潤率不一，而個別醫(yī)藥公司，為了人為的調節(jié)利潤，經常在成本結轉上做文章，庫存商品核算混亂，不是按照規(guī)定結轉商品銷售成本，而是按照費用支出來確定成本結轉的多少，以達到不盈利或少盈利的目的，而有的采用售價記賬的醫(yī)藥公司，不正確結轉已銷商品應分攤的進銷差價，從而造成少繳企業(yè)所得稅。
5.稅款抵扣存在漏洞，導致稅收流失。醫(yī)藥管理改革后，醫(yī)藥經銷企業(yè)進貨渠道較多，進項稅款抵扣的隨意性和靈活性增大。以某市醫(yī)藥公司為例，該公司作為集中核算機構和增值稅一般納稅人，對其下屬分支機構取得的進項稅由公司統(tǒng)一抵扣，對每筆進項業(yè)務的日期、品種、數量、用途等缺少應有的了解和監(jiān)督，進項稅的真實性和合法性難以認證，出現隨意抵扣和蓄意增大進項稅等現象。有的串通廠家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應稅項目變更后作進項抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。
6.虛開收購發(fā)票現象泛濫，以此沖抵正常票或代開票的銷項稅金，從而達到少繳稅款的目的。例如：在對一戶醫(yī)藥行業(yè)的檢查中發(fā)現大量收購發(fā)票，以村民的名字開具的收購發(fā)票金額高達十幾萬元，通過到周邊的幾個縣開展外調，發(fā)現該單位開具的收購發(fā)票沒有一份是真實的，甚至有些村委會出具的“自產自銷證明”也屬偽造。而涉票的村民們實際上有的僅銷售幾百元；有的村民根本沒有售出過中藥材。
二、醫(yī)藥經銷行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析（一）不健全核算難以適應增值稅規(guī)范化要求
一方面，醫(yī)藥系統(tǒng)下屬分支機構只設立日銷貨清單和月進項稅表，根本沒有總賬、明細賬、銷貨賬、現金賬和庫存賬，賬目殘缺，核算不嚴，基礎管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據。另一方面，名義上為報賬制統(tǒng)一核算，實際上是一種極其松散、極不嚴密的管理形式，它只根據各分支機構每月一次報送的數字抵扣稅款和計算增值稅銷項稅，對實際經營、現金、庫存無法有效控制，據此計算的應繳增值稅準確程度和規(guī)范程度與事實相比往往存在較大出入，這是導致醫(yī)藥行業(yè)的零申報、負申報現象的重要因素。
（二）承包經營與增值稅規(guī)范化管理相錯位
增值稅條例規(guī)定，承包承租人為納稅義務人。目前，醫(yī)藥行業(yè)普遍推行的承包經營機制扭曲了規(guī)范化的增值稅管理：
一是承包經營后，合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據，承包人更多地關心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費，在他們看來，正常的財務核算并不重要，不過是僅供掌握實際情況和調整承包基數的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。
二是大多數承包合同將稅收包含之內，有悖于稅收政策，不利于增值稅據實征收管理。
三是每個承包經營者都是相對獨立的實體，進貨有很大的機動性和選擇性，進什么貨、進多少貨完全取決于自己，進貨不易控管，銷貨無法掌握，必然直接影響增值稅的核算。
四是承包期與納稅申報日期不一致，經營者在納稅申報期之前停業(yè)、轉包或合同到期，稅務機關不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。
（三）醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后
醫(yī)藥行業(yè)經營形式多樣化，經營渠道復雜化，使稅務管理面臨著新情況、新問題。個別基層同志對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理存在認識偏差，認為醫(yī)藥經營是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產生了放松管理情緒。一些稅務人員疏于管理，淡化責任，在企業(yè)改制和經營形式變化后，不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長點。當然，這與承包經營形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關系。醫(yī)藥管理改革不完善。
相對而言，醫(yī)藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫(yī)藥管理體制未理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場競爭無序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來困難。二是稅制不合理。醫(yī)藥經營征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對大量既經營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標準不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現象。
從事醫(yī)藥零售業(yè)務個體性質納稅人的財務核算不健全，針對醫(yī)藥行業(yè)個體經營的稅收管理偏松，醫(yī)保刷卡收入沒有如實申報。一些有刷卡資格的藥店只就現金銷售部分繳納稅款，與醫(yī)保部門結算的收入未全部申報納稅或遲記收入，搞促銷活動時贈送禮品、藥品沒視同銷售。有的企業(yè)認為促銷活動贈送的禮品、藥品沒有收取價款，不應計算并入銷售收入，漏申報此項業(yè)務的納稅申報。
（四）廠商聯手逃避稅收管理
隨著醫(yī)藥市場的不斷發(fā)展壯大，各國對藥品研制的投入也越來越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個生產廠家為了搶占市場份額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計推銷自己的藥品，導致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重。為了逃避醫(yī)藥監(jiān)管和國家稅收，廠商聯手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。
另一方面，一些藥店對于非正常的損失（包括過期、變質、破損、丟失等），沒有按照稅法及財務制度規(guī)定進行進項稅額轉出。另一方面，對于收到的各種形式的返利未沖減當期進項稅額，藥廠給予零售企業(yè)各種形式的返利，因涉及“商業(yè)機密”，零售企業(yè)一般不做賬務處理，也不沖減當期進項稅額。
三、堵塞醫(yī)藥行業(yè)稅收漏洞應采取的主要措施（一）加大稅收控管力度，建立稅收監(jiān)管長效機制
1.加強對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的管理，強化信息管稅作用。定期采集發(fā)票開具數據，并將發(fā)票數據與其定額信息進行比對，對發(fā)票開具金額超過定額的部分進行補稅。在限期驗舊的基礎上定期或不定期對藥店開具發(fā)票情況進行跟蹤檢查，發(fā)現問題的嚴格依法處理。從藥品經營企業(yè)“進”、“銷”兩個環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點，對使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進行控管，有效堵塞稅收漏洞。
大力推廣應用普通發(fā)票。加大宣傳力度，提高消費者索取發(fā)票的意識，鼓勵消費者對不開票行為進行舉報，對舉報人給予一定獎勵。積極推行稅控收款機和卷筒發(fā)票，實行藥品銷售逐筆開票制度，擴大普通發(fā)票在醫(yī)藥零售行業(yè)的使用面。
對藥店經營者使用自制憑證銷售藥品、采取“大頭小尾”方式開具發(fā)票等行為要責令其限期改正，嚴格按照發(fā)票管理規(guī)定進行處理。糾正藥店普遍存在的合并品名，“籠統(tǒng)”開票的做法，要求其詳細列明銷售藥品的品名、單價與金額，以便稅務部門掌握其真實銷售情況。
2.稅源管理部門應采取多項措施以加強藥品零售企業(yè)稅收管理。如通過開展行業(yè)調查，及時從醫(yī)保中心取得的各藥店分月刷卡明細數據與藥店提供的購進藥品名稱、購進價格、零售價格等信息進行分析、加工，結合各藥店的地理位置、經營規(guī)模等實際情況，在參考前期定額的基礎上，科學合理確定（包括調整）定額。三是加強零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管。協調醫(yī)保監(jiān)管部門，調取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。對賬務不健全的小規(guī)模藥店依法進行核定征收。根據他們所處的地段、營業(yè)面積、職工人數、租賃費用、裝修程度、注冊資本、日常費用、毛利率等數據，測算出最低銷售額，依法進行核定征收。
3.切實抓好建賬健制工作。由于該行業(yè)分支多，應對企業(yè)大力宣傳建賬的目的和意義，讓他們充分認識到建賬的好處，積極協助納稅人健全財務制度，輔導納稅人規(guī)范建賬，提高他們的財務核算水平。對使用計算機記賬的企業(yè)，要求企業(yè)按照征管法的規(guī)定及時將該會計核算軟件報送稅務機關備案。
4.積極開展納稅評估。一是完善評估指標。對一般納稅人，要以銷售收入變動率、進項稅額變動率、稅負率作為評估重點。二是完善評估手段。積極開展“內查外調”，詳細掌握納稅人的購貨渠道、銷售價格、成本費用支出、人員構成、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報損藥品、柜臺出租等情況，有的放矢地開展評估分析。三是擴大納稅評估面。力爭在一個納稅年度內對每個單位至少評估二次；對賬簿設置混亂、長期低稅負的納稅人進行重點評估。
5. 加大稅收宣傳力度，提高醫(yī)藥行業(yè)納稅意識。一是開展稅收政策宣傳，通過日常走訪宣傳、發(fā)放宣傳材料、召開醫(yī)藥行業(yè)政策宣講會等方式，著力于提高醫(yī)藥經營者的納稅意識；二是開展嚴厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權益的角度出發(fā)，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護自身權益，認真履行納稅義務。
（二）建立協調聯動機制，促進醫(yī)藥涉稅信息共享
加強與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融部門的聯系溝通。建立定期召開聯席會議制度。定期到醫(yī)保部門、銀行調取藥店醫(yī)保刷卡銷售相關信息和數據，與納稅人申報的銷售額進行比對，對申報不實的，督促納稅人補稅，對情節(jié)嚴重的，移送稽查部門進行重點稽查。建立醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協調溝通機制，定期召開各部門聯席會議，加強日常信息交叉比對，及時發(fā)現遺漏信息，發(fā)生案件時迅速反應，成立聯合辦案機構等，減少信息重復采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現，逐步形成監(jiān)管聯動、信息共享多贏局面。
（三）健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅政策，緊跟醫(yī)藥改革步伐
隨著醫(yī)藥改革的進一步深化，醫(yī)藥行業(yè)的準入資格也會進一步提高，特別是醫(yī)藥經營行業(yè)正在推行ＧＳＰ認證，行業(yè)規(guī)范性得到提高，稅務機關也容易查證相關的涉稅資料。相應的，稅收政策也應跟上醫(yī)改步伐，出臺針對醫(yī)藥行業(yè)的管理辦法，加強醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理。
（四）加大對醫(yī)藥經銷行業(yè)的稽查力度，堵漏于最后關口
1.把握住醫(yī)藥經銷企業(yè)的四個行業(yè)特點：
一是藥品經銷商與生產廠家之間回扣盛行，嚴重侵蝕稅基。檢查中注意查清幕后侵蝕稅基的真實情況。
二是虛開發(fā)票盛行。由于出廠價和最后售價的價差太大，經銷商往往存在取得虛開增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票、開具大頭小尾發(fā)票、兩套賬等違法行為。
三是隱瞞銷售收入盛行。藥品經銷企業(yè)隱瞞銷售收入的手段主要有：收入不記賬，現金往來體外循環(huán)；
四是虛列成本、多列費用盛行。由于銷售的藥品品種多，藥品經銷企業(yè)每種藥品的利潤率不一，不正確結轉商品成本，影響企業(yè)所得稅；以批發(fā)為主的醫(yī)藥經銷企業(yè)的為激勵零售店或者營銷人員而產生業(yè)務費用在賬務上無法處理，往往虛列或多列費用，對應進行納稅調整的項目不調整。
2.抓住醫(yī)藥經銷的四個關鍵環(huán)節(jié)：
一是貨物流下游環(huán)節(jié)。從“順查、逆查”兩個角度向藥品經銷企業(yè)的客戶調查銷售情況，即：有針對性地對某一個企業(yè)的所有客戶展開調查，取得該藥品經銷商向客戶的銷售情況；或者首先向轄區(qū)內所有耗用藥品的單位（包括醫(yī)院、診所等）進行調查，取得藥品耗用單位購進藥品的明細情況，然后再分類匯總出每個藥品經銷商的銷售情況。對藥品經銷商銷售的客戶調查結束后，將藥品耗用單位（包括醫(yī)院、診所等）從每個藥品經銷商的購進情況，與每個藥品經銷商的銷售情況進行比對，從中逐個查證某藥品經銷商是否存在少記銷售收入的問題，進而計算企業(yè)少繳納的稅款；
二是貨物流上游環(huán)節(jié)。向進貨廠家調查購進情況。采用重點抽查的方法，選取購進藥品較多的進貨廠家，調查藥品經銷商從廠家購進的明細情況。調查結束后，再用從廠家取得的向藥品經銷商銷售的明細情況與藥品經銷商賬面上從廠家購進的明細情況進行核對，審查企業(yè)是否存在購進藥品不入賬或少入賬的情況；
三是資金流環(huán)節(jié)。調查藥品經銷企業(yè)的銀行資金往來情況，審查資金進出的性質，核對資金往來是否都全部記入銀行存款賬簿，從中查明企業(yè)賬外經營和銷售貨物不記收入的問題；
四是發(fā)票流環(huán)節(jié)。對可疑的發(fā)票（特別是大額費用發(fā)票）向開票方進行調查，審查該費用的真實性和合理性發(fā)現漏洞和疑點。
信息來源：醫(yī)藥精英俱樂部
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